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營改增培訓(xùn)心得
營改增培訓(xùn)心得
2016年4月14-15日通過2天的培訓(xùn)，我對營改增相關(guān)文件和實例做了一些思考，形成以下學(xué)習筆記希望和同行共同學(xué)習。
一是全面推開營改增試點的意義：李克強總理在今年政府工作報告中已經(jīng)下達全面實施營改增的‘總攻令’，確保營改增5月1日如期落地，確保所有行業(yè)稅負只減不增。財政部 國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文件，全面規(guī)定了營改增方案內(nèi)容。營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，前期試點已經(jīng)取得了積極成效，全面推開營改增試點，覆蓋面更廣，意義更大。
二、營改增的計稅：1、增值稅稅率：有17%、13%.11%、6%、0%.17%適用于提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，11%適用于交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，6%適用于現(xiàn)代服務(wù)（除了有限動產(chǎn)租賃），0%適用于國際運輸服務(wù)向境外單位提供的研發(fā)及設(shè)計服務(wù)，小規(guī)模的納稅人適用于3%的征收率。
2、 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
3、納稅人資格認定：一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。建筑安裝業(yè)一般納稅人資格登記。 《試點實施辦法》第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標準進行調(diào)整。
三、下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
�。ㄒ唬┯糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖�、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。 （納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程）。 納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費不得進項抵扣。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)以上六重情況及財政部國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形都不能從進項稅額中抵扣。
四、建筑業(yè)營改增政策：1、老項目的界定： 建筑工程老項目是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
2、進項稅額的特殊規(guī)定：（1）適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%. 取得不動產(chǎn)包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。（2）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（3）單位職工出差要有車票、住宿費，車票不用抵扣，住宿費要開增值稅專用發(fā)票可以從進項稅額中抵扣。
五、建筑業(yè)計稅方法 1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
六、項目部應(yīng)利用營改增改革，降低成本、規(guī)避風險：1注意完善合同約定，明確付款程序。在合同約定的稅費憑證，項目部在分包合同、采購等合同中約定對方承擔合法、有效、同等金額的增值稅發(fā)票。同時還要在對方提供相應(yīng)的進度申請，購銷憑證、增值稅專用發(fā)票后再付款。2.加強對勞務(wù)分包的管理。分包單位不注重工程財務(wù)管理成本，營改增后有些分包單位認為只要提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，這會造成結(jié)算時發(fā)生糾紛，營改增后要對勞務(wù)分包單位及時溝通，要求注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。3.選擇有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，這樣可以抵扣進項稅額。（天山公司：秦藹玲）
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